50% kosztów uzyskania przychodów – twórcy od 2018 roku
50% kosztów uzyskania przychodów – zmiana obowiązujących przepisów
Do końca ubiegłego roku wykonywanie na zlecenie przedsiębiorcy przez współpracowników takich czynności jak np.:
- przygotowanie informacji prasowych;
- przygotowywanie raportów (tygodniowych, miesięcznych) dla klientów z przeprowadzonych działań;
- prezentacje;
- przygotowanie mailingów;
- tworzenie kontentu na Instagram, Facebook;
- przygotowywanie różnego rodzaju grafik;
- opracowywanie wpisów blogerów na blogach a także wraz ze zdjęciami;
- moderowanie profili na facebooku
- przygotowanie tweedów;
- przygotowanie scenariuszy mat dydaktycznych;
- przygotowanie przepisów kulinarnych;
- recenzowanie materiałów dydaktycznych;
wiązało się z reguły z zawarciem umów o dzieło i zastosowaniem stawki 50% kosztów uzyskania przychodów.
Kliknij i napisz do nas. Zapraszamy na konsultacjeW związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: („PIT”, „ustawa o PIT”), od 1 stycznia 2018 roku 50% koszty uzyskania przychodu podatnicy mają prawo stosować do dochodów ze ściśle określonych rodzajów działalności twórczej.
Wprawdzie od 2018 roku podwyższony został limit 50% kosztów uzyskania przychodów z obecnych 42 764 złotych do 85 528 złotych, to możliwość skorzystania z niego istnieje jedynie, jeżeli dotyczy działalności:
- twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;
- badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej;
- artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i estradowej, sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki, instrumentalistyki, kostiumografii, scenografii;
- w dziedzinie produkcji audiowizualnej reżyserów, scenarzystów, operatorów obrazu i dźwięku, montażystów, kaskaderów;
- publicystycznej.
Brak możliwości umiejscowienia świadczonych usług w powyższych punktach powoduje, utratę prawa do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów i możliwość zastosowania ich jedynie w wysokości 20%.
Możliwość zastosowania preferencyjnych kosztów uzyskania przychodów po zmianach w świetle prowadzonej działalności
Nadal podstawowym warunkiem zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest stworzenie utworu i uzyskanie przychodu z praw autorskich do niego.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Zatem aby zastosować 50% koszt uzyskania przychodów koniecznym jest wykonanie pracy twórczej, tj. takiej, która ma niepowtarzalny i indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Ponadto kwestią kluczową jest, aby w umowie dokonać przeniesienia praw autorskich do utworu za konkretnie wskazanym wynagrodzeniem. W umowie nie powinno być wskazane, że wynagrodzenie należne jest za czas pracy danego twórcy nad dziełem. Określone winno być ono w relacji do konkretnego utworu, nie zaś do czasu spędzonego nad jego stworzenie.
Powyższe warunki winny być spełnione zarówno w stosunku do umów zawieranych obecnie, jak i tych zawartych w przeszłości.
Mając na uwadze wprowadzone zmiany kwestią kluczową dla udzielenia odpowiedzi na pytanie o możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest określenie, czy dana osoba może być uznana za „twórcę” wykonującego określoną w nowo dodanym art. 22 ust. 9b ustawy o PIT działalność.
W świetle nowych przepisów, duże wątpliwości budzi fakt, czy przykładowo działalność copywriterów mieści się w pojęciu „działalności twórczej w zakresie twórczości audiowizualnej”, czy chociażby możliwość uznania tekstów blogerów za publicystykę.
Kliknij i napisz do nas. Zapraszamy na konsultacjeOdnosząc się do zakresu czynności wyszczególnionych na początku niniejszego wpisu, w pierwszej kolejności ustalić jednak należy, czy wskazany zakres czynność należy do obowiązków każdej z osób, z którymi przedsiębiorca podpisał umowę o dzieło, czy też zadania te są podzielone i przykładowo dana osoba odpowiedzialna jest jedynie za przygotowywanie prezentacji i raportów, a inna za przygotowywanie przepisów kulinarnych.
Powyższe ma znaczenia w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jedynie do części działań i wyodrębnienie ich np. w jednej umowie.
Dodatkowo, w zakresie umów dotyczących wpisów na blog, o ile ich celem jest stałe dokonywanie wpisów, nie zaś jednorazowe napisanie i opublikowanie bloga oraz osiągnięcie określonego rezultatu – prawidłowa formą współpracy powinna być umowa zlecenia, a nie umowa o dzieło.
Przechodząc jednak na grunt poszczególnych czynności wykonywanych przez współpracowników, możliwym jest ich podział na te, które mogą oraz na te, które zdecydowanie nie mogą podlegać 50% kosztów uzyskania przychodów.
Działania, które nie powinny podlegać 50% kosztów uzyskania przychodów
- przygotowanie informacji prasowych;
- przygotowywanie raportów (tygodniowych, miesięcznych) dla klientów z przeprowadzonych działań;
- prezentacje;
- przygotowanie mailingów;
- wpisy na blogi, wpisy blogerów na blogu;
- tworzenie kontentu na Instagram, Facebook;
- przygotowywanie różnego rodzaju grafik;
- moderowanie profili na facebooku;
- przygotowanie tweedów;
- recenzowanie materiałów dydaktycznych.
Istotnym jest bowiem, że trudnym do wykazania będzie, iż powyższe działania mogłyby spełniać kryteria pozwalające na zastosowanie obniżonych kosztów. Nie są to bowiem działania o charakterze twórczym o indywidualnym czy też niepowtarzalnym charakterze.
Działania, które ewentualnie mogłyby podlegać 50% kosztów uzyskania przychodów
- przygotowanie przepisów kulinarnych;
- przygotowanie scenariuszy mat dydaktycznych;
Przygotowywanie przepisów kulinarnych oraz scenariuszy mat dydaktycznych, (o ile oczywiście mają one niepowtarzalny i indywidualny charakter), mogłyby być objęte 50% kosztów uzyskania przychodów.
Uprzednio jednak wskazane jest jednak wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie, w czym oczywiście wspomóc może nasza Kancelaria.
Ryzyko związane z zastosowaniem preferencyjnych kosztów uzyskania przychodów po zmianach
Mając na uwadze, iż skorzystać z ulgi mają prawo podmioty, które zrobiły coś twórczego, niepowtarzalnego i jednocześnie przeniosły prawa autorskie, istnieje duże ryzyko zakwestionowania charakteru wykonywanej na zlecenie przedsiębiorcy przez współpracowników prac w charakterze „twórców” w rozumieniu nowych przepisów.
Pozostawione szerokie pole do interpretacji pracy wykonywanej przez copywriterów, blogerów, publicystów, wobec nieukształtowanej jeszcze praktyki organów podatkowych, daje dużą niepewność w stosunku do tego, w jaki sposób organy podatkowe będą podchodziły do stosowania 50% kosztów.
Istnieje znacznie zwiększone ryzyko kontroli podatkowej w podmiotach stosujących 50% koszty uzyskania przychodów.
W związku ze zmienionym stanem prawnym, istnieje również ryzyko, iż wydane dotychczas w podobnych sprawach interpretacje indywidualne nie będą już chronić wnioskodawców.
Kliknij i napisz do nas. Zapraszamy na konsultacjePodsumowanie i rekomendacje
Do działań wykonywanych przez współpracowników, na chwilę obecną nie powinny mieć zastosowania 50% koszty uzyskania przychodów. Ewentualnie istnieje możliwość zastosowania obniżonych kosztów w zakresie przygotowywania przepisów kulinarnych oraz scenariuszy mat dydaktycznych, (o ile mają one niepowtarzalny i indywidualny charakter i spełniają ustawowe kryteria), po uprzednim wystąpieniem z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie.
Powyższe nie wyklucza jednak, iż w świetle stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe w interpretacjach indywidulnych oraz stanowiskiem sądów w przyszłości, do szerszej ilości czynności będą mogły znaleźć zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu.
Na chwilę obecną, ze względów bezpieczeństwa, do czasu uzyskania interpretacji indywidualnej, nie rekomendujemy stosowania obniżonych kosztów uzyskania przychodów.
Zapisz się na newsletterPodobne artykuły
Nazwisko jako znak towarowy spółki. Jak zabezpieczyć właściciela nazwiska przed nieuczciwymi praktykami.
Wykorzystanie wizerunku pracownika przez pracodawcę zgodnie z prawem
![Czy sztucznej inteligencji [AI | SI] przysługują prawa autorskie?](https://kzlegal.pl/wp-content/uploads/2023/03/sztucznej-inteligencji-KZ-Legal.jpg)
